За последние 25 лет наблюдается рост налоговой конкуренции между странами, что в результате привело к снижению ставок корпоративного подоходного налога. Вопрос заключается в том, привело ли это к значительному снижению доходов, полученных от налога на прибыль. На сегодняшний день существует мало оснований утверждать, что налоговая конкуренция уменьшила фактические доходы от налога на прибыль. Тем не менее, эта концепция остается популярной, и ОЭСР и европейское сообщество выступают за гармонизацию налоговых ставок между странами.

Последним теоретическим аргументом в поддержку концепции гармонизации налоговой ставки является так называемая «доктрина дохода без гражданства». Согласно этой теории, многонациональные корпорации могут генерировать доход, который, не облагается налогом.

С. Дэвидсон утверждает, что «доход без гражданства» не существует, существует доход, который правительства, в данном случае Великобритании и США не облагают налогом, потому что в соответствии с их собственными правовыми системами доходы не поступают в их экономику.

В качестве опровержения доктрины «дохода без гражданства» С. Дэвидсон приводит следующие аргументы. Во-первых, в доктрине игнорируется ценность интеллектуальной собственности. Объем фактического дохода, который можно охарактеризовать как «Без гражданства» невелик, и соответственно доходы, полученные от гармонизированной международной налоговой системы, также будут небольшими. Во-вторых, в доктрине нет доказательств, подтверждающих мнение о том, что базы налога на прибыль разрушается. В большинстве случаев озабоченность по поводу налоговой базы заключается не столько в том, что она разрушается, а в том, что многонациональные корпорации не платят налоги в каждой хозяйствующей экономике. Главным аргументом выступает то, что налоговая база подрывается агрессивным налоговым планированием многонациональных корпораций. Если многонациональные корпорации не платят налоги в некоторых юрисдикциях, это не подтверждает аргумент о разрушении фактической базы налога на прибыль. Таким образом, спад доходов от налога на прибыль автор связывает с плохими экономическими условиями, а не c агрессивным налоговым планированием.

Неявное допущение о доктрине «доходов без гражданства» заключается в том, что многонациональные корпорации приносят ценность для общества только тогда, когда они платят налог. В своей статье С. Дэвидсон утверждает, что суждение о достоинствах многонациональной корпорации только по корпоративному подоходному налогу, который она платит, приводит к игнорированию реальной экономической ценности этих организаций. Многонациональные корпорации осуществляют инвестиции, создают рабочие места, предоставляют товары и услуги, а также платят налоги. Помимо налога на прибыль, корпорации также платят подоходный налог, отчисления в пенсионный фонд, местные налоги и множество других сборов. Налог на прибыль является лишь одним из многих налогов.

Таким образом, автор приходит к выводу, что система корпоративного подоходного налога не нарушена. Несмотря на то, что некоторые многонациональные корпорации не платят столько налогов в принимающей экономике, сколько могут ожидать их потребители и избиратели в этих странах, это не обязательно означает правовые нарушения со стороны этих корпораций. Многонациональные корпорации повышают ценность как для своей экономики, так и для принимающей экономики. Даже налоговые гавани приносят пользу для экономик, позволяя транснациональным корпорациям уменьшать свои налоговые обязательства и увеличивать поток инвестиций в страны с высокими налогами. Увеличение их налогового бремени приведет к сокращению уровня инвестирования, и повлечет за собой сокращение возможностей трудоустройства, потребления и снижение инноваций.

Источник: Multinational Corporations, stateless income and tax havens. Sinclair Davidson, ACCA, 2014, pp. 1-22, School of Economics, Finance and Marketing, RMIT University, http://www.accaglobal.com/ab78